*Por Mario Echeverría
Los estados financieros son una herramienta fundamental para la toma de decisiones económicas. Sin embargo, pueden ser manipulados para presentar una imagen falsa de la situación financiera, resultados de operación, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio de una empresa. A estos estados financieros se les conoce como estados financieros fraudulentos y son aquellos que presentan de manera intencional información financiera falsa o engañosa. Este tipo de fraude puede tener un impacto significativo en los usuarios de los estados financieros, como los inversionistas, acreedores, reguladores y el público en general.
El presente artículo explora las diversas clasificaciones de los principales fraudes en los estados financieros, los objetivos fraudulentos que se persiguen, el impacto que estos estados financieros fraudulentos tienen en la empresa y la sociedad en general y el rol de los gerentes, administradores y auditores ante este fenómeno.
Los estados financieros fraudulentos pueden clasificarse de diversas maneras. Una clasificación común es por la forma adoptada para perpetrar el fraude. En este sentido, se pueden distinguir los siguientes tipos de fraude:
Fraude de presentación: Este tipo de fraude se produce cuando la información financiera se presenta de manera errónea o engañosa, pero sin alterar los registros contables. Por ejemplo, se puede presentar una cuenta por cobrar como un activo corriente, cuando en realidad es un activo no corriente.
Ejemplos de fraude de presentación:
Sobrestimación de los ingresos: Una empresa puede inflar sus ingresos registrando ventas que no se han realizado, o registrando ingresos que no se han generado. Por ejemplo, una empresa puede registrar una venta de mercadería que aún no ha sido entregada, o puede registrar un ingreso por intereses que no ha sido cobrado.
Subestimación de los gastos: Una empresa puede subestimar sus gastos registrando gastos que no se han realizado, o registrando gastos que no se han incurrido. Por ejemplo, una empresa puede registrar una provisión de gastos que no es probable que se materialice, o puede no registrar una pérdida por deterioro de un activo.
Ocultación de información financiera relevante: Una empresa puede ocultar información financiera relevante omitiendo transacciones o eventos que deberían registrarse en los estados financieros. Por ejemplo, una empresa puede omitir una deuda, o puede omitir un gasto.
Fraude de realización: Este tipo de fraude se produce cuando se registran transacciones o eventos que no se han realizado realmente. Por ejemplo, se puede registrar una venta que no se ha realizado, o se puede registrar un ingreso que no se ha generado.
Ejemplos de fraude de realización:
Ventas ficticias: Una empresa puede registrar ventas que no se han realizado. Por ejemplo, una empresa puede registrar una venta de mercadería que aún no ha sido entregada, o puede registrar una venta de mercadería a un cliente que no existe.
Ingresos ficticios: Una empresa puede registrar ingresos que no se han generado. Por ejemplo, una empresa puede registrar un ingreso por intereses que no ha sido cobrado, o puede registrar un ingreso por venta de activos que aún no se han vendido.
Compras ficticias: Una empresa puede registrar compras que no se han realizado. Por ejemplo, una empresa puede registrar una compra de mercadería que no ha sido recibida, o puede registrar una compra de activos que no se han adquirido.
Gastos ficticios: Una empresa puede registrar gastos que no se han incurrido. Por ejemplo, una empresa puede registrar una provisión de gastos que no es probable que se materialice, o puede registrar un gasto por depreciación que no se ha incurrido.
Fraude de ocultación: Este tipo de fraude se produce cuando se omiten transacciones o eventos que deberían registrarse en los estados financieros. Por ejemplo, se puede omitir una deuda, o se puede omitir un gasto.
Ejemplos de fraude de ocultación:
Deudas ocultas: Una empresa puede ocultar deudas omitiendo su registro en los estados financieros. Por ejemplo, una empresa puede omitir una deuda a un proveedor, o puede omitir una deuda a un acreedor financiero.
Gastos ocultos: Una empresa puede ocultar gastos omitiendo su registro en los estados financieros. Por ejemplo, una empresa puede omitir un gasto por reparación de un activo, o puede omitir un gasto por auditoría.
Otra clasificación posible de los estados financieros fraudulentos es por los efectos que producen las maniobras fraudulentas empleadas para prepararlos. En este sentido, se pueden distinguir los siguientes tipos de fraude:
Fraude de sobreestimación: Este tipo de fraude se produce cuando se exagera la situación financiera de la empresa. Por ejemplo, se puede sobrestimar los ingresos, o se puede subestimar los gastos.
Fraude de subestimación: Este tipo de fraude se produce cuando se disminuye la situación financiera de la empresa. Por ejemplo, se puede subestimar los ingresos, o se puede sobreestimar los gastos.
Fraude de ocultación: Este tipo de fraude se produce cuando se oculta información financiera relevante. Por ejemplo, se puede ocultar una deuda, o se puede ocultar un gasto.
Objetivos de la preparación de estados financieros fraudulentos
Los objetivos de la preparación de estados financieros fraudulentos pueden ser diversos. Algunos de los objetivos más comunes son los siguientes:
Obtener créditos por financiamiento bancario: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para obtener créditos por financiamiento bancario. Por ejemplo, una empresa puede inflar sus ingresos o activos para parecer más solvente y así obtener un préstamo de un banco.
Aumentar el capital: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para aumentar el capital de una empresa. Por ejemplo, una empresa puede inflar sus ingresos o activos para parecer más rentable y así atraer nuevos inversionistas.
Efectuar la transferencia total o parcial del patrimonio de la empresa: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para efectuar la transferencia total o parcial del patrimonio de una empresa. Por ejemplo, un administrador de una empresa puede inflar sus ingresos o activos para apropiarse de parte del patrimonio de la empresa.
Obtener beneficios ilícitos con la incorporación de nuevos socios o la transformación de la empresa en otra de distinta naturaleza jurídica: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para obtener beneficios ilícitos con la incorporación de nuevos socios o la transformación de la empresa en otra de distinta naturaleza jurídica. Por ejemplo, un administrador de una empresa puede inflar sus ingresos o activos para parecer más rentable y así atraer nuevos socios que paguen un precio más alto por sus acciones.
Reducir el capital líquido que pueda corresponder a los socios que se retiran de la empresa: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para reducir el capital líquido que pueda corresponder a los socios que se retiran de la empresa. Por ejemplo, un administrador de una empresa puede inflar sus pasivos para disminuir el capital líquido que corresponde a los socios que se retiran.
Burlar a los acreedores: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para burlar a los acreedores. Por ejemplo, una empresa puede inflar sus activos o reducir sus pasivos para parecer más solvente y así evitar el pago de sus deudas.
Realizar las maniobras propias de la quiebra fraudulenta: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para realizar las maniobras propias de la quiebra fraudulenta. Por ejemplo, una empresa puede inflar sus pasivos o reducir sus activos para parecer insolvente y así evitar el pago de sus deudas.
Defraudar al fisco: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para defraudar al fisco. Por ejemplo, una empresa puede inflar sus gastos o reducir sus ingresos para pagar menos impuestos.
Eludir cualquier legislación sobre precios máximos y precios de transferencia: Los estados financieros fraudulentos pueden utilizarse para eludir cualquier legislación sobre precios máximos y precios de transferencia. Por ejemplo, una empresa puede inflar sus costos o reducir sus ingresos para evadir las regulaciones sobre precios.
Los fraudes en estados financieros tienen diversos impactos, los principales son a la misma empresas y sus propietarios o accionistas, a los acreedores y a la sociedad en general.
Impactos que pueden generar los estados financieros fraudulentos en una empresa y en la sociedad en general.
Los estados financieros fraudulentos pueden tener un impacto significativo en una empresa y en la sociedad en general.
En una empresa, los estados financieros fraudulentos pueden provocar los siguientes impactos:
Perjuicios económicos: Los estados financieros fraudulentos pueden llevar a la empresa a tomar decisiones erróneas, lo que puede provocar pérdidas económicas. Por ejemplo, una empresa puede tomar la decisión de invertir en un proyecto que no es rentable debido a que los estados financieros fraudulentos muestran una situación financiera más favorable de lo que realmente es.
Pérdida de reputación: Los estados financieros fraudulentos pueden dañar la reputación de la empresa, lo que puede dificultar su acceso a financiamiento, la contratación de empleados y la atracción de clientes.
Sanciones legales: Los estados financieros fraudulentos pueden conllevar sanciones legales, como multas, prisión o la pérdida de la licencia para operar.
En la sociedad en general, los estados financieros fraudulentos pueden provocar los siguientes impactos:
Distorsión de la información financiera: Los estados financieros fraudulentos pueden distorsionar la información financiera, lo que puede dificultar que los usuarios de los estados financieros tomen decisiones informadas. Por ejemplo, un inversionista puede invertir en una empresa que está presentando estados financieros fraudulentos, lo que puede provocar la pérdida de su inversión.
Incremento de la incertidumbre económica: Los estados financieros fraudulentos pueden aumentar la incertidumbre económica, lo que puede dificultar el desarrollo de la economía.
Descrédito de la profesión contable: Los estados financieros fraudulentos pueden deslegitimar la profesión contable, lo que puede dificultar el funcionamiento de los mercados financieros.
Cuando existen fraudes en estados financieros siempre existirá un responsable o responsables y los gerentes y administradores no escapan.
La responsabilidad de los gerentes y administradores ante estados financieros fraudulentos y cómo hacer para evitarlos.
Los gerentes y administradores de una empresa desempeñan un rol fundamental en la prevención y detección de estados financieros fraudulentos. Estos profesionales deben asumir los siguientes compromisos:
Crear una cultura de ética y cumplimiento: Los gerentes y administradores deben crear una cultura en la empresa que promueva la ética y el cumplimiento de las normas. Esto se puede lograr mediante la implementación de políticas y procedimientos que fomenten la integridad y la transparencia.
Implementar controles internos efectivos: Los gerentes y administradores deben implementar controles internos efectivos que ayuden a prevenir y detectar fraudes. Estos controles deben estar diseñados para identificar y mitigar los riesgos de fraude.
Capacitar a los empleados: Los gerentes y administradores deben capacitar a los empleados sobre el fraude y cómo identificarlo. Esta capacitación debe incluir información sobre los diferentes tipos de fraude, los riesgos de fraude y cómo reportar sospechas de fraude.
Promover la comunicación abierta: Los gerentes y administradores deben promover la comunicación abierta en la empresa. Esto ayudará a crear un entorno en el que los empleados se sientan cómodos reportando sospechas de fraude.
En concreto, los gerentes y administradores pueden realizar las siguientes acciones:
Proveer una dirección clara y consistente sobre la importancia de la ética y el cumplimiento. Esto debe ser comunicado a todos los niveles de la organización, desde la alta dirección hasta los empleados de primera línea.
Implementar controles internos que sean apropiados para los riesgos de fraude específicos de la empresa. Estos controles deben estar diseñados para identificar y mitigar los riesgos de fraude, y deben ser monitoreados y evaluados de forma regular.
Crear un entorno en el que los empleados se sientan cómodos reportando sospechas de fraude. Esto se puede lograr mediante la implementación de políticas de tolerancia cero al fraude, y mediante la capacitación de los empleados sobre cómo identificar y reportar sospechas de fraude.
Los gerentes y administradores que cumplen con estos compromisos pueden ayudar a proteger a su empresa de los estados financieros fraudulentos.
Además de los compromisos mencionados anteriormente, los gerentes y administradores también deben estar atentos a los siguientes indicadores de fraude:
Cambios repentinos e inexplicables en los estados financieros.
Presión para cumplir con objetivos financieros inalcanzables.
Actividades inusuales o sospechosas, como la manipulación de registros contables o la creación de documentos falsos.
Comportamiento de los empleados que es inconsistente con la cultura de la empresa.
Si los gerentes o administradores observan alguno de estos indicadores, deben investigarlo de inmediato.
Finalmente, para evitar los fraudes en los estados financieros existen los controles y los auditores, quienes con su diligente trabajo coadyuvan a evitar los fraudes o a mitigar los riesgos de fraude.
Rol de los auditores
Los auditores tienen un rol fundamental en la prevención y detección de estados financieros fraudulentos. Los auditores deben aplicar procedimientos de auditoría diseñados para identificar y evaluar los riesgos de fraude. Si los auditores identifican un riesgo de fraude, deben realizar procedimientos adicionales para obtener evidencia de que el riesgo no se ha materializado.
Los auditores también deben informar a los usuarios de los estados financieros sobre los hallazgos de la auditoría, incluidos los hallazgos que puedan indicar la existencia de un fraude.
Los auditores deben cumplir con las normas de auditoría establecidas por los organismos reguladores. Estas normas establecen los requisitos que deben cumplir los auditores para proporcionar una opinión sobre los estados financieros.
Los estados financieros fraudulentos son un problema serio que puede tener un impacto significativo en una empresa y en la sociedad en general. Los auditores, los gerentes y administradores de una empresa y los organismos reguladores tienen un rol fundamental en la prevención y detección de estados financieros fraudulentos.
Conclusiones:
1. Los estados financieros fraudulentos pueden tener un impacto significativo en una empresa y en la sociedad en general.
Los estados financieros fraudulentos pueden llevar a una empresa a tomar decisiones erróneas, lo que puede provocar pérdidas económicas, pérdida de reputación y sanciones legales. Además, los estados financieros fraudulentos pueden distorsionar la información financiera, lo que puede dificultar que los usuarios de los estados financieros tomen decisiones informadas.
2. Los auditores tienen un rol fundamental en la prevención y detección de estados financieros fraudulentos.
Los auditores deben aplicar procedimientos de auditoría diseñados para identificar y evaluar los riesgos de fraude. Si los auditores identifican un riesgo de fraude, deben realizar procedimientos adicionales para obtener evidencia de que el riesgo no se ha materializado.
3. Los gerentes y administradores de una empresa también desempeñan un rol fundamental en la prevención y detección de estados financieros fraudulentos.
Los gerentes y administradores deben crear una cultura de ética y cumplimiento, implementar controles internos efectivos, capacitar a los empleados y promover la comunicación abierta.
4. Los organismos reguladores también pueden desempeñar un rol importante en la prevención y detección de estados financieros fraudulentos.
Los organismos reguladores pueden establecer normas y reglamentos que ayuden a prevenir el fraude, y pueden investigar y sancionar a las empresas que cometen fraude.
5. La cooperación entre los auditores, los gerentes y administradores de una empresa y los organismos reguladores es esencial para prevenir y detectar estados financieros fraudulentos.
Al trabajar juntos, estos grupos pueden crear un entorno en el que el fraude sea menos probable y más fácil de detectar.
Bibliografía:
Libros
Auditing and Assurance Services: A Systematic Approach, de Arens, Elder, Beasley y Hogan (McGraw-Hill Education, 2023).
El fraude: una amenaza para la sociedad, de David T. Wells (6ª edición, 2023): Editorial Pearson Educación
Estadísticas de fraude contable, de José Luis Pérez-Ordóñez y José María Fernández-Pascual (1ª edición, 2021): Editorial Wolters Kluwer España.
Fraud Examination: A Practical Guide to Detection and Investigation, de Charles W. Mulford y Michael C. Mayhew (John Wiley & Sons, 2023).
Fraud Detection and Prevention: A Guide to Understanding and Preventing Financial Statement Fraud, de David T. Wells (John Wiley & Sons, 2023).
Fraude contable: detección, prevención y sanción, de Francisco Javier Martínez-Sánchez y José María Fernández-Pascual (1ª edición, 2018): Editorial Wolters Kluwer España
Fraude contable: un enfoque práctico, de Luis Miguel López-Cañas y José María Fernández-Pascual (1ª edición, 2022): Editorial Wolters Kluwer España
Fraude: la amenaza global, de Michael C. Mayhew y Charles W. Mulford (2ª edición, 2022): Editorial Financial Times-Prentice Hall.
Artículos de investigación
"The Impact of Financial Statement Fraud on Stakeholders: A Literature Review", de David S. DeZoort, Joseph P. Griffin y Michael T. McMickle (Journal of Accounting Literature, 2016).
"The Role of Auditors in Preventing and Detecting Financial Statement Fraud", de Michael S. Maingot y William J. Kinney Jr. (Auditing: A Journal of Practice & Theory, 2019).
"The Impact of Corporate Governance on Financial Statement Fraud", de Michael C. Mayhew y Charles W. Mulford (Journal of Business Finance & Accounting, 2021).
Normas y reglamentos
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
Código de Ética Profesional del Contador Público.
Recursos en línea
Página web de la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC): https://www.sec.gov/
Página web del Instituto de Contadores Públicos de los Estados Unidos (AICPA): https://www.aicpa.org/
Página web de la Federación Internacional de Contadores (IFAC): https://www.ifac.org/
Estos recursos proporcionan información detallada sobre los diferentes tipos de estados financieros fraudulentos, los riesgos de fraude, los controles internos para prevenir el fraude y cómo detectar el fraude.
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